Учет реализации продукции при товарообменных (бартерных) сделках

Письмом Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4 определен упрощенный порядок учета товарообменных операций. В соответствии с этим письмом учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета реализации продукции для целей налогообложения.

Согласно учетной политике ОАО “Кировэнерго” на Кировской ТЭЦ-3 для целей налогообложения выручка от реализации продукции, работ, услуг и материальных ценностей определяется по мере оплаты покупателями (заказчиками) отгруженной продукции. Поступление ТМЦ по товарообменным операциям и выполненные для организации работы и услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по Д-ту соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 41 “Товары”, 08 “Капитальные вложения” и др.) и К-ту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных ТМЦ и выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по Д-ту счетов реализации (46, 47, 48) с К-та счетов 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 10, 12, 40, 41, 45 и др.; суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают с Д-та счетов 02, 05 и 13 в К-т счетов 47 и 48.

Одновременно на стоимость отгруженных ТМЦ и выполненных работ и услуг по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них ценности и выполненные работы и услуги:

Дебет счетов 60 и 76;

Кредит счетов 46, 47, 48.

Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 46, 47, 48 на счет 80 “Прибыли и убытки”.

Следует отметить, что за период после издания приказа Минфина РФ № 16-05/4 произошли существенные изменения в гражданском законодательстве (принят новый Гражданский кодекс), налогообложении, нормативном регулировании бухгалтерского учета и т. п.

С учетом произошедших изменений учет товарообменных операций должен осуществляться на основе следующих нормативных документов: Гражданского кодекса, Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1209 “О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок”, письма Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4 “О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе”, а также инструкций по НДС и налогу на прибыль.

В соответствии с указанными нормативными документами порядок учета хозяйственных операций по договорам мены и бартерных сделок зависит от следующих условий:

- принятого организацией варианта учетной политики по реализации продукции для целей налогообложения (по “моменту оплаты” или “по отгрузке”);

- порядка передачи товара (товары передаются одновременно или в разное время. следствием чего является предоплата или последующая оплата);

- наличие в договоре условий о переходе права собственности на обмениваемые товары;

- вида обмениваемых товаров (основные средства, продукция собственного производства и др., обуславливающие различия в исчислении НДС, документальном оформлением и т. п.);

- равноценности или неравноценности обмениваемых товаров;

- налогового статуса субъектов по договору (освобожденные от уплаты налогов организации, малые предприятия и др.);

- налогового статуса обмениваемых товаров (товары, освобожденные от НДС, облагаемые НДС по ставке 20 или 10 % и др.).

Перейти на страницу: 1 2